區塊鏈:聯網審計成了新冠疫情背景下的首選之策——區塊鏈技術賦能_瑞波幣2023

一、引言

2020年新冠疫情的暴發，給全國經濟帶來重大影響。新冠疫情日益嚴重，被審計單位及審計工作人員無法親臨審計現場，實施傳統現場審計遇到阻礙，原定的審計計劃也被打亂。于是，為按計劃完成審計工作，聯網審計成了新冠疫情背景下的首選之策。聯網審計在新冠疫情環境下發揮了重大作用，盡管現場審計對于審計工作而言至關重要，但如果等疫情過后再實施現場審計，無疑會嚴重影響審計進度，而且損害審計時效性。

新冠疫情期間，審計人員無法親臨審計現場，可以通過聯網審計獲取被審計單位電子化財務資料和其他與審計相關的信息資料，其相對于傳統審計的靈活性在此次新冠疫情中發揮了重大作用。不過現階段，聯網審計發展尚未完全成熟，仍存在一定缺陷。將區塊鏈技術引入聯網審計中，會大大提升聯網審計工作的效率，并保證審計證據的真實性。因此，如何利用區塊鏈技術賦能聯網審計，從而實現實時高效審計，是值得我們研究與思考的問題。

二、區塊鏈技術賦能聯網審計必要性

1.新冠疫情推動聯網審計革

動態 | 《中國法院的互聯網司法》白皮書出現“區塊鏈”關鍵詞20次:2019 年 12 月，最高人民法院發布了《中國法院的互聯網司法》白皮書，根據 ZB 創新智庫統計，“區塊鏈”一詞在白皮書中總共出現高達 20 次。白皮書指出，中國法院積極探索“區塊鏈+司法”模式，將區塊鏈作為創新電子證據在線存證方式，提高電子證據的可信度和真實性。杭州互聯網法院判決的一起侵害作品信息網絡傳播權的案件中，系全國首次對區塊鏈電子存證的法律效力進行認定的案件，為該種新型電子證據的認定提供了審查思路，明確認定區塊鏈存證的相關規則，有助于推動區塊鏈技術與司法深度融合。[2019/12/16]

新新冠疫情作為不可抗力，嚴重地影響了審計工作的進度與質量。在疫情背景下，為保障被審計單位和審計機構工作人員的生命健康安全，不得不改變傳統現場審計方式，聯網審計逐漸彰顯其重要性。

現階段，聯網審計已有一定的發展與成果，甚至一些自動化程度較高的企業，已經有過聯網審計的實踐經驗，但還不成熟。在疫情的壓力與推動下，要想聯網審計真正達到傳統現場審計的審計質量，還需依靠審計工作人員及專業技術人員的共同努力與協作，對現有聯網審計進行革新，注重效率、保證質量，最終出具合理的審計報告。

2.聯網審計問題顯露

聲音 | 印度國會議員：加密貨幣在發展早期階段比互聯網更復雜:印度國會議員Rajeev Chandrasekhar在采訪時表示，與互聯網面臨的情況相比，加密貨幣在其發展的早期階段要復雜的多。加密技術的增長和創新勢頭幾乎就像一場完美風暴。談到印度在為公眾管理加密方面的立場時，他提醒稱，最高法院已經裁定隱私是所有印度人的一項基本權利。此外，他補充說，目前還沒有建立一個讓創新發生、讓人們從消費者那里收集數據并讓消費者同意的立法和法律框架。他故意混淆了加密和隱私，因為其目前沒有一個政策框架。（ambcrypto)[2019/9/11]

數據采集方面

首先，現階段審計主體無法僅通過數據采集模塊采集被審計單位數據信息，此過程必須依靠伺服器，導致數據獲取受限于對伺服器的依賴。其次，數據采集模塊聯機采集被審計單位信息時，需使用物理單刀雙置開關進行隔離，會降低數據采集效率。最后，進行數據采集時，需要數據前置機及相關設備的輔助，會相應增大數據采集成本。

數據傳輸方面

聯網審計的數據傳輸功能眾多，主要體現在審計端服務器與被審計單位的數據采集模塊前置機之間的線路對接、傳輸控制、身份驗證以及實時通信。可在現階段聯網審計中，被審計單位數據傳輸至審計端之間傳輸線路過長，使信息失去時效性；環節過多，容易使信息真實性及完整性大打折扣。

分析 | 國家互聯網應急中心：隨著區塊鏈應用的擴大，安全問題將會更加凸顯:據光明網消息，國家互聯網應急中心(CNCERT)16日在京發布的《2018年我國互聯網網絡安全態勢》報告顯示，區塊鏈技術受到國內外廣泛關注并快速應用，從數字貨幣到智能合約，并逐步向文化娛樂、社會管理、物聯網等多個領域延伸。隨著區塊鏈應用的范圍和深度逐漸擴大，數字貨幣被盜、智能合約、錢包和挖礦軟件漏洞等安全問題將會更加凸顯。[2019/4/16]

數據分析方面

被審計單位數據量大、類型復雜、價值密度低的特點，要求審計人員具有較高的數據清理和分析能力，這對審計人員的專業水平提出了更高的要求，無疑需要更多兼具審計和計算機技能的復合型人才投身于聯網審計工作中。此外，從眾多財務信息、非財務信息中獲取有價值的審計信息對于審計人員來說也是一種對專業能力的挑戰。

數據存儲方面

不同的審計單位、不同的地點和不同的部門收集來的審計數據有不同的用途和處理方法。審計主體根據數據的應用以及數據特征，將其存放在不同的存儲介質中。審計人員將這些數據按照一定規則進行轉換、匯總后，存放在中央伺服器中。這使存儲系統的容量、安全性和穩定性面臨著巨大的壓力及考驗。

動態 | 報告：在區塊鏈、AI和5G融合的推動下互聯網將呈現新商業模式:國盛證券研究所發布報告《科創未來：區塊鏈、AI和5G融合將帶來什么？》。報告認為，在區塊鏈、AI和5G融合的推動下，互聯網將呈現新商業模式。互聯網公司對數據的控制力下降，出現算法模式供應商；區塊鏈網絡為數據隱私和數據市場治理提供基礎協議，用戶分享更多數據價值；5G邊緣網絡的算力平臺將承載更多終端流量，改變先有網絡構架；移動終端的硬件構架向GPU傾斜。[2019/3/11]

3.區塊鏈技術賦能聯網審計的優勢

在審計準備階段，審計人員可以事先將被審計單位信息納入區塊鏈環境中，將相關信息上傳至區塊鏈。當審計人員了解到與被審計單位相關的內部環境、內部控制制度變化、外部環境、行業狀況、會計政策和法律法規監管情況變化時，都可對區塊鏈已記錄信息進行實時補充.通過將區塊鏈技術引入聯網審計，憑借其不可篡改的特性，審計人員可以實時監控被審計單位物資流動、資金配置情況，從而實現實時同步審計。在審計實施階段，區塊鏈技術的去中心特征降低了審計配置購置及場地占用費用；非對稱加密機制有助于審計人員打破空間限制，實現跨區域審計；時間戳技術使連續追溯歷史時間點成為可能。區塊鏈的這些特征與優勢都優化了審計人員時間與資源配置，有利于審計人員投入更多時間、精力于職業判斷，從而提高專業判斷能力，使審計結果更加準確可信。在審計監督階段，區塊鏈技術改善了聯網審計依靠審計預警機制對可疑信息預警的工作機制，依靠其自身共識機制即可辨別信息真偽。當區塊鏈系統中有可疑信息出現時，無法使得全網超過51%的節點對其驗證通過，信息就不能被添加到區塊鏈主鏈上，而被自動識別為虛假信息。區塊鏈這種工作機制大大節省了審計人員驗證信息真偽的成本，也提高了審計效率。

歐亞區塊鏈協會（EBA）就Facebook、Google、Twitter等互聯網巨頭禁止加密貨幣廣告一事向美國提起訴訟:成員來自俄羅斯，中國和韓國的新成立的歐亞區塊鏈協會（EBA）計劃將于5月，對禁止加密廣告的互聯網公司向美國司法管轄區提起集體訴訟。這起訴訟將挑戰Facebook，Google，Twitter和Yandex的限制。[2018/3/28]

三、區塊鏈技術的原理及特征

1.區塊鏈技術的工作原理

區塊鏈源于比特幣，是類似賬簿記錄與存儲比特幣交易及流通信息的底層技術。區塊鏈集合了密碼學、經濟學、數學、網絡學等多種學科技術，其應用從比特幣、瑞波幣等數字貨幣領域擴展至金融領域及實體經濟領域，甚至還被視為將和云計算、網絡、大數據等信息技術一起引領中國第四次產業革命的新時期大數字科技。區塊鏈網絡由大量節點構成，當有新交易產生時，其中一個節點將交易數據信息記錄下來，并廣播至其他節點。其他節點會檢查接收到的新數據信息的合法性和真實性。

一旦經過檢驗，新數據將保留在單一區塊中，這時全網的每個節點將通過區塊鏈共識機制對區塊內新數據實施檢驗，檢驗通過后則將其保留在整個區塊鏈主鏈上，同時新的數據也會被復制并儲存到每個節點的數據庫系統中。因此，區塊鏈上的區塊保存了此前經過審核驗證通過的每筆交易數據信息。

2.區塊鏈技術的特征

區塊鏈具有去中心化、透明性、信息不可篡改、匿名性、自治性五點特征。審計工作要求數據真實、充分、可信，區塊鏈技術的基本特征與審計要求相契合。可見，區塊鏈技術對于降低審計風險、實現審計目的方面具有積極作用。

去中心化特征：節約審計成本區塊鏈體系構架采用去中心化結構設計，沒有中央處理節點作為系統主導者。區塊鏈網絡中各個節點的計算機地位平等，享有同等的權力與義務。相關數據的生成、傳輸、驗證、存儲都基于分布式系統結構。所有的在網節點遵循密碼學原則，以共同保護網絡系統中的數據信息安全。由于沒有中央處理節點，所以即使整個系統中的某一個節點遭到了攻擊或者出現故障，也無法對整個區塊鏈系統形成影響。區塊鏈的去中心特征意味著數據信息分別存儲于體系內各個節點，既然沒有中央處理節點作為中心結構，也就免去了其購置及安裝等一大筆費用，也能夠節省相關的培訓經費和場地經費。區塊鏈技術中所應用的分布式公開賬本技術對審計主體端的設備要求相對較低，因此可以將省下的費用用于審計信息化建設中，提高審計人員整體信息化水平。

透明性特征：拓寬審計范圍區塊鏈的透明性是指，在區塊鏈系統框架中，全網節點的數據記錄、數據更新等都是透明的，公開的。產生的數據信息會在整個區塊鏈內同步記錄，且系統執行的所有程序、規則等都是公開透明的，保證了可以通過某個節點追溯到區塊鏈所有記錄和保存的數據。區塊鏈具有透明性，在時間維度及空間維度上都拓寬了審計的范圍。在時間維度上，區塊鏈系統中的區塊是根據時間序列產生的，每個區塊都有其相對應的時間戳，用以記載數據信息是何時寫入的，由此便可生成一本帶有“時間戳”的大賬本。對于區塊鏈中的任一交易鏈或信息鏈，都可以通過時間戳追根溯源，使每一個審計證據都具有可追溯性。在空間維度上，由于交易信息無差別地存儲于區塊鏈的各個區塊中，因此，通過密鑰授權的審計人員可以在不受空間約束的情況下獲取相關數據信息，避免信息不對稱帶來的風險，大大提高了審計效率。

信息不可篡改性：保證審計證據可靠性新交易生成后，全網節點通過共識機制對新區塊內的數據記錄進行合法性、正確性審查驗證。在此過程中必須保證一半以上的節點確認新數據信息準確無誤，才能通過驗證，進而將新區塊鏈接到區塊鏈主鏈上，自動識別為真實賬簿，否則將被視為虛假信息，作為虛假賬簿處理。數據一旦被鏈接到區塊鏈上，將會被永久儲存，不可刪除。如果想對區塊鏈進行修改，就要得到全網超過一半的節點同意，否則單獨修改某個節點上的信息是無效的。盡管控制全網超過一半的節點在理論上是可行的，但在實際上，隨著企業業務增多，區塊鏈上儲存的數據信息量增大，修改鏈上的數據所要付出的成本是無法估計的。因此，可以認為區塊鏈具有信息不可修改的特征。對于審計人員來說，區塊鏈自身的信息不可篡改特征已經對虛假信息進行了篩選，所以審計人員只需訪問區塊鏈中任意一個區塊，就可以獲取真實、可靠的審計證據，這極大提高了審計證據的可靠性。

結語

新冠疫情背景下，區塊鏈技術賦能聯網審計對于審計信息化系統建設具有正向推動作用。本文通過對聯網審計的現狀分析發現，目前聯網審計存在諸多問題，例如數據采集成本高、數據傳輸過程復雜、數據分析難度高、數據存儲壓力大等。在介紹了區塊鏈技術特征的基礎上，探討了區塊鏈技術賦能聯網審計的實現途徑，即區塊鏈技術賦能數據記錄方式、數據傳輸環節以及數據存儲方式。通過本文的研究可知，區塊鏈技術賦能聯網審計具有眾多突出優點，例如實現實時審計、提高審計效率、保證審計數據真實性、拓寬審計范圍、降低審計成本，同時也會更好地滿足審計信息化建設的要求。但區塊鏈技術目前仍處于起步階段，其在安全性、存儲容量、智能合約和現行觀念、制度、法律等方面還存在許多潛在風險。

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